сряда, 14 декември 2011 г.

ЗДДС на услуга по при гаранционен ремонт


№ 24-34-124 ОТ 30.06.2009Г. ОТНОСНО ДАНЪЧНО ТРЕТИРАНЕ ПО ЗДДС НА ПРЕДОСТАВЯНЕТО НА УСЛУГА ПО ОТСТРАНЯВАНЕТО НА ВЪЗНИКНАЛИ ДЕФЕКТИ ПРИ УСЛОВИЯТА НА ГАРАНЦИОННО ОБСЛУЖВАНЕ
________________________________________

НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
Изх. № 24-34-124
Дата:   30.06.2009 год.
ЗДДС, чл. 9, ал. 1;
ЗДДС, чл. 21, ал. 2, т. 3, б. „в”;
ЗДДС, чл. 25, ал. 4;
ЗДДС, чл. 26;
ЗДДС, чл. 70, ал. 3, т. 8;
ЗДДС, чл. 71, т. 3;
ЗДДС, чл. 129;
ППЗДДС, чл. 12, ал. 3.

Относно: Данъчно третиране по ЗДДС на предоставянето на услуга по отстраняването на възникнали дефекти при условията на гаранционно обслужване

I. Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 24-34-124/19.05.2009 г. сте изложили следната фактическа обстановка:
„……….." ООД е сключило договор за гаранционно обслужване по отстраняване на възникнали дефекти на портативни компютри и ултрамобилни компютри с тайванска фирма. Тайванската фирма доставя на „…………." ООД стоки (резервни части и модули) с цел да се отстранят възникнали дефекти при условията на договореното гаранционно обслужване. Услугата по отстраняването на възникналите дефекти (вложения труд) и доставяните стоки (резервни части и модули) по договореното гаранционно обслужване са за сметка на чуждестранната фирма.Услугата по отстраняване на възникнали дефекти при условията на договореното гаранционно обслужване се заплаща на „……….." ООД от чуждестранната фирма.
Не съществуват договорни отношения (сделка) между сервизната организация (…………..) и лицата купувачи на дефектиралата стока.
II. Поставените въпроси по същество са свързани със следното:
1. Доставка ли е предоставената услуга от „……………..." ООД на чуждестранната фирма по отстраняването на възникнали дефекти при условията на договореното гаранционно обслужване?
2. „…………….." ООД дължи ли ДДС за получените плащания от чуждестранната фирма за извършената услуга по отстраняването на възникнали дефекти при условията на договореното гаранционно обслужване?
3. Трябва ли „…………………….." ООД да издава документ и какъв да бъде той за полученото плащане от чуждестранната тайванска фирма?
4. За начисленото ДДС по митническа декларация за получените резервни части и модули от тайванската фирма по договореното гаранционно обслужване „………………." ООД има ли право да ползва данъчен кредит?
III. Нормативна уредба:
• Чл. 9, ал. 1 от ЗДДС
• Чл. 12, ал. 3 от ЗДДС
• Чл. 21, ал. 2, т.  б. „в" от ЗДДС
• Чл. 25, ал. 4 от ЗДДС
• Чл. 26 от ЗДДС
• Чл. 70, ал.3, т.8 от ЗДДС
• Чл.71,т.3 от ЗДДС
• Чл. 129 от ЗДДС
IV. Становище на ЦУ на НАП:
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за националната агенция за приходите изразявам следното становище:
С оглед на така поставените във Вашето запитване въпроси, свързани с облагането с данък върху добавената стойност на доставки за услуги по гаранционно обслужване по смисъла на ЗДДС, можем да се ангажираме само с принципно становище по прилагането на конкретни разпоредби на ЗДДС, които считаме, че са относими спрямо фактическата обстановка, съдържаща се във Вашето запитване.
На основание чл. 129, ал. 2 от ЗДДС, не се смята за доставка предоставянето на услуга по отстраняването на възникнали дефекти при условията на договорено гаранционно обслужване, когато са налице едновременно следните условия:
1. услугата е извършена от лице, упълномощено за това от производителя;
2. производителят не е установен на територията на страната;
3. гаранционното обслужване е за сметка на производителя.
От логическото и систематично тълкуване на разпоредбата е видно, че не се смята за доставка предоставянето на услуга между лицето, упълномощено да извършва гаранционното обслужване и лицето, закупило стоката. Този извод се подкрепя и от разпоредбата на чл. 26, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, съгласно който в данъчната основа на доставката на стоката се смята включена стойността на услугата по последващо гаранционно обслужване на стоките. Лицето- купувач е заплатило услугата по гаранционното обслужване на стоката, в това число и дължимия ДДС, при заплащането на стоката.
В тази връзка е и разпоредбата на чл. 129 ЗДДС, съгласно която услугата за гаранционното обслужване не се счита за доставка, чрез което се избягва двойното данъчно облагане. Между производителя - възложител по договора за гаранционно обслужване и дружеството - изпълнител на ремонтните работи /по отстраняването на възникнали дефекти на стоката, която е в гаранционен срок/ е налице доставка на услуга по смисъла на чл. 9, ал. 1 от ЗДДС.
Предвид гореизложеното и доколкото, видно от писмото Ви, предпоставките на чл. 129, ал. 2 от ЗДДС в случая са налице, хипотезата на т.н. „недоставка" се отнася за взаимоотношенията между дружеството Ви и крайните клиенти - купувачи на стоката, на които извършвате гаранционното обслужване на стоката.
Във връзка с гаранционния ремонт на стоките е налице доставка от дружеството Ви към чуждестранната фирма-производител, упълномощила Ви да извършвате това обслужване. Мястото на изпълнение на тази услуга е на територията на страната, съгласно чл. 21, ал. 2, т. 3, б. „в" от ЗДДС и същата подлежи на документиране и облагане по предвидения за това ред в ЗДДС и правилника за неговото прилагане.
Съгласно разпоредбата на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС, при доставка с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение, всеки период или етап, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо. В случая за услугите, предоставяни от Вашето дружество по силата на сключения договор с производителя, предвид характера на същите би следвало да се приеме, че договорът е такъв за доставки с повтарящо се (периодично) изпълнение, при които длъжникът трябва в течение на определено време да извърши редица еднакви или сходни престации, които се повтарят през определени или
неопределени периоди от време, като, по силата на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС, всеки период, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо.
Съгласно чл. 12, ал. 4 от ППЗДДС, когато, преди да е възникнало данъчно събитие по доставки с периодично изпълнение се извърши плащане по доставката, данъкът става изискуем при получаване на плащането.
Предвид изложеното, данъчното събитие на разглежданите доставки възниква на датата, на която плащането е станало дължимо, т.е. за дружеството данъкът върху добавената стойност става изискуем и за него възниква задължение да го начисли по реда на ЗДДС. В случай, че датата на получаване на плащането по доставката от Вашия възложител предшества датата, на която плащането е било дължимо, данъкът става изискуем при получаване на плащането.
Съгласно чл. 82, ал. 1 от закона, данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице - доставчик по облагаема доставка. Следователно, дружеството Ви се явява в случая лице - платец на данъка Приложима е данъчната ставка от 20 %, предвид разпоредбите на чл. 66, ал.1,т. 1 от ЗДДС.
Съгласно Чл. 69, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне начисления му от митническите органи данък при внос на стоки по чл. 56 от закона.
Доколкото обаче резервните части, влагани в гаранционното обслужване, видно от представения от Вас договор, не стават собственост на дружеството Ви и към доставчика си вие следва да издавате фактура само за стойността на услугата по ремонта на стоките. В случай, че дружеството Ви се явява вносител на резервните части, правото Ви на приспадане на данъчен кредит се обосновава с приложението на чл. 70, ал. 3, т. 8 от ЗДДС. Съгласно визираната разпоредба ограничението на правото на приспадане на данъчен кредит, предвидено за стоки и услуги в хипотезата на чл. 70, ал.1, т.2 от ЗДДС, не се прилага за стоките или услугите, използвани във връзка с осъществяване на гаранционното обслужване по чл. 129 от закона.
Правото си на приспадане на данъчен кредит можете да упражните, съгласно чл. 71, т. 3 от ЗДДС, ако притежавате митническа декларация, в която дружеството Ви е посочено като вносител и данъкът е внесен по реда на чл. 90, ал. 1 закона.

ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ:
КРАСИМИР СТЕФАНОВ